Fringe Benefits

Definition

Fringe Benefits, auf Deutsch Lohnnebenleistungen, sind alle geldwerten Leistungen, die ein Verwaltungsrats- oder Geschäftsleitungsmitglied zusätzlich zur Basis-Vergütung und zu allfälligen variablen Komponenten erhält. Sie sind Bestandteil der Gesamtvergütung und unterliegen bei börsenkotierten Schweizer Gesellschaften denselben Transparenz- und Governance-Anforderungen wie das Fixum oder die variablen Vergütungs-Komponenten.

Begrifflich umfasst der Ausdruck eine breite Spannweite: vom Dienstwagen über die D-and-O-Versicherung bis zu Repräsentationsspesen, Wohnungs-Beiträgen für internationale GL-Mitglieder oder Vorsorge-Leistungen über den BVG-Standard hinaus. Die Vielfalt der möglichen Komponenten ist gross, die Verbreitung variiert stark je nach Gesellschaftsgrösse, Branche und Internationalisierungsgrad.

Aus Governance-Sicht sind Fringe Benefits sensibel, weil sie als versteckte Vergütung wahrgenommen werden können. Eine transparente Erfassung, klare Methodik der Bewertung und konsistente Anwendung im Vergütungssystem sind zentrale Best Practices. Bei börsenkotierten Gesellschaften sind sie offenlegungspflichtig und Teil der bindenden GV-Abstimmung über die Gesamtbeträge.

Rechtsgrundlage und Mechanismus

Die rechtliche Architektur der Fringe Benefits ergibt sich aus dem Aktien-, Steuer- und Sozialversicherungsrecht.

OR Art. 734: Offenlegung

Bei börsenkotierten Gesellschaften müssen Fringe Benefits im Vergütungsbericht individuell pro VR- und GL-Mitglied als geldwerter Vorteil ausgewiesen werden. Die Methodik der Bewertung ist transparent darzulegen. Aggregierte Ausweisungen ohne Aufschlüsselung sind unzulässig.

OR Art. 735: Gesamtbeträge

Fringe Benefits sind Teil des Gesamtbetrags der VR- und GL-Vergütung, über den die GV bindend abstimmt. Sie können nicht ausserhalb des GV-Beschlusses ausgerichtet werden. Die GV-Befassung schliesst auch die Ausweisung im Vergütungsbericht ein.

VegüV: Verbote

Die Verordnung gegen übermässige Vergütungen verbietet bei börsenkotierten Gesellschaften insbesondere:

• Vorsorgeleistungen über den BVG-Standard hinaus, wie Zusatzvorsorge in Form von Beiträgen oder Leistungen ausserhalb der gesetzlichen Vorsorge.
• Antrittsprämien für mehrere Mandate, was Sign-On-Boni unter bestimmten Konstellationen ausschliesst.
• Provisionen oder Erfolgsbeteiligungen für Akquisitionen oder Veräusserungen.

Verstösse gegen die VegüV können strafrechtlich verfolgt werden und führen zu Rückzahlungspflichten.

Steuerliche Bewertung

Beim Empfänger sind Fringe Benefits als geldwerter Vorteil steuerbar und AHV-pflichtig. Die Bewertung erfolgt nach den Kreisschreiben der ESTV und kantonaler Praxis:

• Dienstwagen-Privatnutzung: 0.9 Prozent des Kaufpreises pro Monat als Lohnausweis-Position.
• Pauschalspesen: im Rahmen eines kantonal anerkannten Spesenreglements steuerlich unbedenklich, ohne Reglement steuerlich angreifbar.
• Wohnungs-Beiträge: als Lohnbestandteil zum Marktwert.
• Versicherungen: Prämienanteil als Lohnbestandteil, soweit nicht obligatorisch.

Bei der Gesellschaft sind Fringe Benefits geschäftsmässig begründeter Aufwand und mindern den steuerbaren Gewinn.

Sozialversicherungs-Pflicht

Fringe Benefits sind AHV-, IV-, EO- und ALV-pflichtig im Rahmen des Lohnausweises. Die korrekte Erfassung ist Pflicht des Arbeitgebers und Voraussetzung für eine saubere Sozialversicherungs-Deklaration.

Statutarische Verankerung

Auch wenn das Aktienrecht keine spezifische statutarische Grundlage für Fringe Benefits verlangt, ist die Verankerung im Vergütungssystem und im Vergütungs-Reglement Best Practice. Sie schafft Transparenz und reduziert das Risiko intransparenter Bündelungen.

Praxis Schweiz

In der Schweizer Praxis variieren Fringe Benefits stark nach Gesellschaftsgrösse, Branche und Internationalisierungsgrad. Bei börsenkotierten Gesellschaften ist die Erwartung an Transparenz und Verhältnismässigkeit hoch.

KMU und Familiengesellschaften

Bei nicht-kotierten Schweizer KMU sind Fringe Benefits oft pragmatisch geregelt. Typisch sind Pauschalspesen im Rahmen eines kantonal anerkannten Spesenreglements, Dienstwagen für Geschäftsleitung und teilweise VR-Präsidenten, sowie D-and-O-Versicherungen für den gesamten Verwaltungsrat. Die Bewertung erfolgt nach steuerlichen Grundsätzen, die Komplexität ist geringer als bei börsenkotierten Gesellschaften.

Börsenkotierte Schweizer Gesellschaften

Bei SMI- und SLI-Gesellschaften sind Fringe Benefits Teil eines strukturierten Vergütungssystems. Typisch enthalten:

• D-and-O-Versicherung als Standard für alle VR-Mitglieder.
• Pauschalspesen für VR und GL nach kantonalem Spesenreglement.
• Repräsentationsspesen für VR-Präsident und CEO.
• Dienstwagen für CEO und teilweise weitere GL-Mitglieder.
• Expatriate-Leistungen wie Wohnungs-Beiträge, Schulgeld und steuerliche Beratung für internationale GL-Mitglieder.
• Beiträge an Branchen-Verbände und Clubs.

Vorsorge-Leistungen über den BVG-Standard hinaus sind nach VegüV verboten und werden in der Praxis nicht mehr gewährt.

Expatriate-Pakete

Internationale Schweizer Konzerne arbeiten mit GL-Mitgliedern aus dem Ausland und gewähren Expatriate-Pakete: Wohnungs-Beiträge, Schulgeld für Kinder, Heimflüge, steuerliche Beratung, gegebenenfalls Tax Equalization. Diese Pakete werden im Vergütungsbericht detailliert ausgewiesen. Proxy Advisors wie Ethos akzeptieren sie bei klarer Begründung als marktüblich, kritisieren aber überproportionale Konstruktionen.

Methodik der Bewertung

Best Practice ist eine transparente, nach steuerlichen Grundsätzen erfolgende Bewertung. Die Methodik wird im Vergütungsbericht offengelegt. Bei Dienstwagen wird die ESTV-Pauschale von 0.9 Prozent des Kaufpreises pro Monat verwendet, bei Pauschalspesen der im Spesenreglement festgelegte Betrag, bei Wohnungs-Beiträgen der Marktwert.

Verhältnismässigkeit

Proxy Advisors und der Swiss Code of Best Practice von economiesuisse erwarten Verhältnismässigkeit zwischen Fringe Benefits und Basis-Vergütung. Ein Anteil von mehr als 10 bis 15 Prozent der Basis-Vergütung gilt als überproportional und löst kritische Voten aus. Auch die Konsistenz zwischen VR- und GL-Mitgliedern ist relevant.

Geschlechterrichtwerte ab 2026

Die Aktienrechtsrevision 2023 hat Geschlechterrichtwerte eingeführt, die ab 2026 voll wirksam sind: 20 Prozent Frauen im Verwaltungsrat und 30 Prozent in der Geschäftsleitung börsenkotierter Gesellschaften, nach Comply-or-Explain. Bei Fringe Benefits ist Geschlechter-Konsistenz Pflicht: Die gleichen Komponenten gelten für vergleichbare Funktionen, ohne geschlechtsspezifische Unterschiede.

Abgrenzung zu Geschäftsspesen

Echte Geschäftsspesen, die eindeutig betrieblich veranlasst sind (Reisespesen, Geschäftsessen, Tagungskosten), sind keine Fringe Benefits, sondern Auslagen-Ersatz. Die Abgrenzung ist im Spesenreglement zu regeln. Pauschalspesen sind im Lohnausweis als Fringe Benefit zu deklarieren, effektive Spesen als Auslagen-Ersatz.

Häufige Fehler

In der Praxis tauchen bei Fringe Benefits wiederkehrende Schwächen auf:

• Unvollständige Erfassung: Komponenten wie Repräsentationsspesen oder Clubmitgliedschaften werden nicht im Vergütungsbericht ausgewiesen.
• Fehlende Methodik: Die Bewertung der Fringe Benefits ist intransparent oder uneinheitlich.
• Verwechslung mit Geschäftsspesen: Pauschalspesen werden als Auslagen-Ersatz deklariert, was steuerlich angreifbar ist.
• Intransparente Bündelung: Verschiedene Komponenten werden zu einer aggregierten Position zusammengefasst, ohne Aufschlüsselung.
• VegüV-Verstoss: Vorsorgeleistungen über den BVG-Standard hinaus werden gewährt.
• Fehlende Anbindung: Fringe Benefits werden ausserhalb des Vergütungssystems autonom gewährt.
• Steuerliche Fehldeklaration: Geldwerte Vorteile werden im Lohnausweis nicht oder falsch erfasst.
• Ungleiche Handhabung: VR- und GL-Mitglieder erhalten unterschiedliche Fringe Benefits ohne sachliche Begründung.
• Fehlendes Spesenreglement: Pauschalspesen werden ohne kantonal anerkanntes Spesenreglement gewährt.
• Überproportionale Anteile: Fringe Benefits machen mehr als 10 bis 15 Prozent der Basis-Vergütung aus, was kritische Voten auslöst.

Abgrenzung

Fringe Benefits grenzen sich von verwandten Vergütungs- und Spesen-Konzepten ab:

Fixum

Das Fixum ist die feste Basis-Vergütung in Cash. Fringe Benefits sind die geldwerten Nebenleistungen darüber hinaus. Beide werden im Vergütungsbericht separat ausgewiesen.

Variable Vergütung

Variable Vergütungen wie STI, LTI oder Tantieme sind erfolgs- oder leistungsabhängig. Fringe Benefits sind funktions- oder positionsgebunden und nicht erfolgsabhängig. Die Vermischung ist intransparent und sollte vermieden werden.

Geschäftsspesen

Echte Geschäftsspesen sind eindeutig betrieblich veranlasste Auslagen, die ersetzt werden (Reisespesen, Geschäftsessen, Tagungen). Fringe Benefits sind geldwerte Vorteile mit privatem Nutzungsanteil. Die Abgrenzung ist im Spesenreglement zu regeln.

Aktienbasierte Vergütung

Aktien-Komponenten wie Performance Shares, Optionen oder Restricted Stock sind eigene Vergütungskategorie mit eigenen Bewertungsmethoden. Fringe Benefits sind Sachleistungen oder Pauschalen, nicht aktienbasiert.

Vorsorge-Leistungen

Vorsorge-Leistungen im Rahmen des BVG sind keine Fringe Benefits, sondern obligatorische oder überobligatorische Vorsorge. Bei börsenkotierten Gesellschaften sind Vorsorgeleistungen über den BVG-Standard hinaus durch die VegüV verboten.

D-and-O-Versicherung

Die D-and-O-Versicherung ist eine besondere Form des Fringe Benefits, weil sie ein professionelles Schutzinstrument ist und in der Praxis bei VR-Mitgliedern als Standard gilt. Sie ist im Vergütungsbericht auszuweisen, wird aber in der Regel nicht als problematischer Fringe Benefit gewertet.